新收入準則出臺,這些行業的財務最心焦!(附8大行業會計處理痛點)

2020-12-16 經理人分享

2017年7月5日，財政部正式發布了《關於修訂印發<企業會計準則第14號——收入>的通知》（財會〔2017〕22號）（新CAS 14）。新準則改變了收入確認的理念和模式，可以想見，最近這段時間為了領會新準則的精神，財務們又要忙活一陣了……

高頓研究院特聘專家沈青雲認為，凡是與客戶以合同形式產生收入的企業都會或多或少地受到新收入準則的影響。那麼，究竟是哪些行業「不幸中招」？成為新收入準則「重點改造對象」？

房地產、建築行業

此次修訂合併了原收入準則和建造合同準則，統一了收入確認模型，因此業內普遍認為房地產行業、工程建築行業等於與「建造」二字相關的行業受新準則波及最大。這些行業的財務急需學習和適應新會計準則帶來的變化：

對房地產行業而言：過去僅需在房屋交付時確認收入，新規則明確確認收入要考慮以下幾點：

換句話說，如前兩條滿足「在一段時間內確認收入」的條件，就會導致收入確認時間的重大變化；此外，大修服務及鄰近配套設施可能導致更多的履行義務，如果這些項目僅當客戶收房時才完工，收入確認的時間也可能受到影響。

致同會計師事務所的分析報告顯示，大多數工程建築行業的公司在新準則下將繼續在一段時間內確認收入並按照投入/產出法來衡量進度，但是這些公司需要詳細評估以確保滿足在一段時間內確認收入的條件。此外，合同變更及修改、獎勵或激勵性付款、客戶提供的物料、索賠、貨幣時間價值以及未安裝物料對于衡量進度的影響等，也會對建築行業的公司的收入確認產生影響。

電信行業

電信行業常見的「買手機送話費」的捆綁銷售，這次也將受到新準則的影響。在現行會計準則下，企業可以按照公允價值遞延通訊服務的收入，剩餘金額作為手機銷售收入，也可以以手機和通信服務各自的獨立售價為基礎按比例分配總收入。這兩種方式確認的總收入不變，只是不同的要素分配方法會造成同一會計期內收入的不同。

而新準則要求按照所提供的每一商品和服務的相對獨立售價之間的比例來分配收入，那麼手機和電信服務的收入確認金額會出現重大變化；同時，對於合同條款變更（即常見的套餐升級）和合同獲取成本也提供了具體指引，「滿足了當前實務操作的要求，原先不規範的操作將得到糾正。」沈青雲指出。

與電信行業相類似的，還有信息技術、軟體等科技行業，科技公司常在一項單獨安排中為客戶提供多項產品或服務，如軟體許可、合同期後客戶支持以及維護等，在新準則下，需要估計每個單獨履行義務的獨立售價，導致收入確認時間發生重大改變。

製造業

對製造行業而言，新準則取消了過去按照生產周期長短確認收入原則的判斷方法。取而代之的是，當企業製造的商品具有「不可替代的用途」，同時由於客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤款項，應當「在一段時間內」確認收入。

比如我們最常見的可口可樂，其飲料瓶是為可口可樂公司訂製的，而可口可樂公司也在合同已開始預付了全部的貨款且不可返還，那麼飲料瓶製造企業該如何確認收入呢？國際準則理事會經過討論認為，由於產品是定製的（不可替代的用途），且相關付款條例都表明企業生產活動發生的成本和合理的毛利都能夠得到保障，因此飲料瓶生產企業應當「一段時間內」確認收入。

零售業、電商行業

企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人，進而選擇使用總額法或淨額法確認收入。沈青雲認為，總額法與淨額法的區分將對零售、外貿、電商等行業產生巨大影響。由於目前的實務中企業通常是基於合同形式或發票情況來判斷收入按總額法還是淨額法確認，並沒有考慮企業在交易中扮演的實際角色，因此這種判斷方法下選擇的確認方式可能無法有效反映交易的實質。

那麼，如何確認用「總額法」還是「淨額法」呢？假設A企業向B採購貨物，賣給C公司，此業務是為了C公司特地向B公司採購的，A公司無權決定交易商品的價格。那麼A公司扮演的就是「代理人」的角色，應按照淨額法確認收入。

畢馬威的有關研究員分析指出，對於零售行業常見的禮品券、禮品卡以及客戶未執行的權利等可變對價要素的估計——例如，退貨權、返利和折扣，新準則也提供了具體的指引。

此外，還有醫藥、生命科學、娛樂媒體行業等提供智慧財產權許可的企業，需要確認提供的權利是智慧財產權的使用權還是訪問權，從而判斷收入是在某一時點還是一段時間內確認。

總的來說，新舊準則在「收入確認模型」「收入確認時點的判斷」「特定交易或事項的收入確認和計量」等方面都有較大的差異，「財務需要更長的準備工作和適應期，也需要花更多的時間來整理原有合同，計算在財務和稅務方面的影響。」沈青雲表示。

對此，高頓財稅學院準則課題組負責人周文建議，當前企業應把對財務人員的培訓放在第一位，增強財務人員對業務的了解，為新準則的施行做好銜接和準備工作。同時，周文也特別提醒即將施行新準則的上市企業整理相關合同，計算累計影響。

▎本文作者Joy。每一個小會計，心中都藏著成為CFO的大夢想。歡迎關微信號fortopcfo

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