日本的公認會計士行業監管制度(2)

2020-12-17 中國會計視野

　　行業自律——日本公認會計士協會(JICPA)

根據公認會計士法，JICPA是日本公認會計士的唯一組織，並接受FSA的法定監管。1949年，JICPA成立，當時它還是一個民間自願組織。1966年，JICPA按照公認會計士法進行重組。根據公認會計士法的規定，每一個日本公認會計士都必須成為JICPA成員。

根據公認會計士法規定，JICPA的自律職能主要有：(1)對其成員進行質量控制，包括對於審計法人的審計業務進行質量檢查；(2)會員的職業後繼教育；(3)積極參與到商業會計理事會(BAC)④的工作之中；(4)開拓成員的業務空間，與其他職業界組織進行合作和協調。其中，JICPA最重要的職能有：公認會計士資格註冊、參與BAC制定準則及審計法人的質量監控。為履行職責，JICPA還建立了具體執行機構開展活動。JICPA重要自律活動包括：參與制定審計準則; 審計質量控制的自我監管職能。

(一)制定審計準則

20世紀90年代，BAC和JICPA共同制定了日本審計準則⑤。審計準則和實務指引共同構成了日本公認會計士的一般公認審計準則(GAAS)，JICAP會員必須遵守GAAS。

(二)審計質量控制

為保證和提升公認會計士行業的執業質量，JICPA設計了兩項制度安排：審計法人質量控制檢查和個別審計業務檢查。其中，質量控制檢查類似於「普查」，而業務檢查類似於「重點檢查」。兩項檢查的有效結合，使得JICPA有效地提高了對公認會計士行業質量控制的效率和效力。

1.審計法人質量控制檢查制度(Quality-assurance monitoring reviews)

(1)該項制度產生的背景和內容

20世紀90年代，日本處於經濟衰退階段。JICPA面臨外部環境的巨大壓力，因此引入了事後審計檢查制度。1997年3月，JICPA成立了質量控制項目組，負責對質量控制相關問題進行研究。1998年3月，該質量控制項目組發布了一份關於實施質量控制檢查的重要報告，提議JICPA的全職專業人士對於涉及公共公司審計的審計法人和公認會計士進行質量保證監控檢查，即所有的審計法人和公認會計士應每3年接受一次檢查，以評估他們的執業行為是否遵循JICPA審計準則委員會第12號文件。但考慮到小規模審計法人具有一定的特殊性，JICPA不同意對此採用同業檢查制度。另外，質量檢查也僅適用於審計業務，並不適用於管理諮詢服務。

2003年，修訂後的公認會計士法確認JICPA具有質量控制檢查的合法權利，才使得這一制度在法律地位上得到確認和保護。

(2)實施機構和程序

該制度主要由質量控制檢查委員會和質量控制監管委員會負責實施。

為了有效實施質量控制檢查制度，JICPA建立了質量控制檢查委員會。該委員會主要由JICPA理事會成員和其他經驗豐富的成員組成，主要負責檢查方法的設計。具體執行由質量控制小組⑥負責，委員會對小組的活動進行指導。

質量控制監管委員會是負責監控覆核體系的有效性和獨立性的機構，主要負責評估質量控制檢查委員會和檢查小組的工作，並提出建議⑦。2003年公認會計士法的修訂直接促進了監管委員會的重組。

2.個別審計業務檢查(Individual Engagement Review)

檢查工作由兩個專門委員會完成：審計實務和檢查委員會負責執行覆核；審計實務監管委員會負責檢查覆核，即實施再覆核。

相關焦點

  • 日本的公認會計士制度
    具體介紹如下：　　1、法律、法規　　在日本，涉及公認會計士行業的法律、法規很多，諸如《公認會計士法》、《商法》(如其規定資本金5億日元以上，負責200億日元以上的企業須經cpa審計)(註：cpa即註冊會計師)、《民法》、《證券交易法》(如其規定上市企業和公開招股的企業必須經cpa審計)、《公司所得稅法》等等。
  • 美國日本與中國會計文化的差異
    企業按照財務會計準則委員會（FASB）制定的會計準則直接對內部會計人員的資格確認、業務登記和工作職權以及任免進行管理，以提供合理的財務報告，具備較強的專業性和靈活型，行業自律性高，而政府介入較少，管制作用有限。
  • 聊聊日本稅理士制度
    在現有的6萬多稅理士中，經考試合格的約佔40％；免試部分科目的約佔35％；全科免試者(公認會計士、辯護士(律師)、經濟法律類雙學位獲得者)約佔25％。自1951年開始實行資格考試制度以來的48年間，平均每年通過考試取得稅理士資格的約在l000人左右(1999年度，參考入員51773人，合格人員l025人，合格率2％)。
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    可見，美國會計主要強調的是民間的自律約束機制，導致美國政府干預機制相對較弱，從而呈現出弱強制性，而這種弱強制性恰恰加快了美國會計制度改革的速度，使得美國會計制度準則能很好的迎合美國經濟發展的需要，進而導致美國的會計準則在全世界範圍內有很大的影響力，其「公認會計原則」也被視為會計制度制定的基礎，比如我們現在使用的國際會計準則的制定主要就是以美國會計準則為依據的。
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    日本屬於資本主義的政治體制，會計和會計制度的資訊性很突出。政府和民間的關係對會計制度有著直接的、全面的影響。日本會計團體的規模較大，對社會的影響力也很強。政府在制定有關會計法規和制度時，也不得不重視和採納這些民間團體的意見和建議。有些民間團體的著名人士還直接參與政府的有關法律法規的制定和修訂工作。政治環境相對安定為會計制度提供了一個較好環境。　　2.經濟環境對會計制度的影響。
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  • 新舊會計準則與企業會計制度的比較
    2006年2月15日，財政部發布了1項企業基本會計準則和38項企業具體會計準則，這標誌著適應我國市場經濟發展要求，與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。企業會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力爭在不長時間內，在所有大中型企業執行。
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    1.公認會計師【從第三方的角度來幫助企業的財務狀況進行整理和把控】公認會計師是對企業的財務文件進行整理，製作財務報表，實行會計審計，根據企業的情況提出相關經營傳略的諮詢的專家。特別是在日本，會計審計是只有公認會計師才可以完成的業務，需要相當的專業知識。
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