2012會計職稱考試《中級財務管理》 第六章 收益與分配管理
知識點八、成本費用管理--成本差異的計算與分析
■ 在標準成本管理模式下,成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。
實際成本＞標準成本，超支差異；
實際成本＜標準成本，節約差異；
■ 分析角度：
由於：標準成本＝價格標準×用量標準
所以：從價格和用量兩個角度進行差異分析
實際產量下的總差異的計算公式為：
總差異＝實際價格×實際用量－標準用量×標準價格
＝（實際價格×實際用量－標準價格×實際用量）＋（標準價格×實際用量－標準價格×標準用量）
＝（實際價格－標準價格） ×實際用量＋標準價格×（實際用量－標準用量）
＝價格差異＋用量差異
其中，價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量
用量差異＝標準價格×（實際用量－標準用量）
1.直接材料成本差異的計算分析
直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關計算公式如下：
■ 直接材料成本差異＝實際產量下實際成本－實際產量下標準成本
＝實際價格×實際用量－標準價格×標準用量（實際產量下）
＝直接材料價格差異＋直接材料用量差異
◆ 直接材料價格差異＝（實際價格－標準價格） ×實際用量
◆ 直接材料用量差異＝標準價格×（實際用量－實際產量下標準用量）
材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為複雜，如市場價格、供貨廠商、運輸方式、採購批量等等的變動，都可以導致材料的價格差異。但由於它與採購部門的關係更為密切，所以其差異應主要由採購部門承擔責任。
直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產部門原因，也有非生產部門原因。如產品設計結構、原料質量、工人的技術熟練程度、廢品率的高低等等都會導致材料用量的差異。材料用量差異的責任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應由生產部門承擔。
2.直接人工成本差異的計算分析
直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。
可分成直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。
■ 直接人工成本差異＝實際總成本－實際產量下標準成本
＝實際工資率×實際人工工時－標準工資率×標準人工工時（實際產量下）
＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異
◆ 直接人工工資率差異＝ （實際工資率－標準工資率）×實際人工工時
◆ 直接人工效率差異＝標準工資率×（實際人工工時－實際產量下標準人工工時）
工資率差異是價格差異，其形成原因比較複雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導致工資率差異。一般地，這種差異的責任不在生產部門，勞動人事部門更應對其承擔責任。
直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的，工人技術狀況、工作環境和設備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責任還是在生產部門。
3.變動製造費用成本差異的計算和分析
變動製造費用成本差異是指實際發生的變動製造費用總額與實際產量下標準變動費用總額之間的差異。
可以分解為耗費差異和效率差異兩部分。
■ 變動製造費用成本差異＝實際總變動製造費用－實際產量下標準變動製造費用
＝實際變動製造費用分配率×實際工時－標準變動製造費用分配率×標準工時
＝變動製造費用耗費差異＋變動製造費用效率差異
◆ 變動製造費用耗費差異＝（變動製造費用實際分配率－變動製造費用標準分配率） ×實際工時
◆ 變動製造費用效率差異＝變動製造費用標準分配率×（實際工時－實際產量下標準工時）
其中，耗費差異屬於價格差異，效率差異是用量差異。變動製造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。
4.固定制造費用成本差異的計算分析
固定制造費用成本差異是指實際發生的固定制造費用與實際產量下標準固定制造費用的差異。
■ 固定制造費用成本差異＝實際產量下實際固定制造費用－實際產量下標準固定制造費用
＝實際分配率×實際工時－標準分配率×實際產量下標準工時
■ 其中，標準分配率＝固定制造費用預算總額÷預算產量下標準總工時
由於固定制造費用相對固定，實際產量與預算產量的差異會對單位產品所應承擔的固定制造費用產生影響，所以，固定制造費用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法
（1）兩差異分析法。它是指將總差異分為耗費差異和能量差異兩部分，計算公式如下：
耗費差異＝實際固定制造費用－預算產量下標準固定制造費用
＝實際固定制造費用－標準分配率×工時標準×預算產量
＝實際固定制造費用－標準分配率×預算產量下標準工時
能量差異＝預算產量下標準固定制造費用－實際產量下（標準）固定制造費用
＝預算產量下標準工時×標準分配率－實際產量下標準工時×標準分配率
＝標準分配率×（預算產量下標準工時－實際產量下標準工時）
（2）三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的概念和計算與兩差異法下一致。相關計算公式為：
耗費差異＝實際固定制造費用－預算產量下標準固定制造費用
＝實際固定制造費用－標準分配率×工時標準×預算產量
＝實際固定制造費用－標準分配率×預算產量下標準工時
產量差異＝標準分配率×（預算產量下標準工時－實際產量下實際工時）
效率差異＝標準分配率×（實際產量下實際工時－實際產量下標準工時）
5.分析結果的反饋