淺析職工教育經費計提及財稅處理

2020-12-22 財樂匯共習社

引言：經常在實務中遇到企業沒有計提或者少計提職工教育經費的情況，這樣的做法對嗎？有何風險呢……

一、法規規定

1、財建[2006]317號：切實執行《國務院關於大力推進職業教育改革與發展的決定》（國發[2002]16號）中關於「一般企業按照職工工資總額的1.5％足額提取教育培訓經費，從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5％提取，列入成本開支」的規定，足額提取職工教育培訓經費。要保證經費專項用於職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。

2、國發〔2014〕19號：企業要依法履行職工教育培訓和足額提取教育培訓經費的責任，一般企業按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費，從業人員技能要求高、實訓耗材多、培訓任務重、經濟效益較好的企業可按2.5%提取，其中用於一線職工教育培訓的比例不低於60%。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以後納稅年度結轉扣除。對不按規定提取和使用教育培訓經費並拒不改正的企業，由縣級以上地方人民政府依法收取企業應當承擔的職業教育經費，統籌用於本地區的職業教育。

3、《應付職工薪酬準則》：第七條 企業按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，並確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

二、會計及稅務處理

會計處理：根據企業實際情況，是按照職工工資總額的1.5%或者2.5%計提相應的職工教育經費（若期末實際使用大於預提的金額，應補提；若期末實際使用小於預提金額，無需衝銷，期末結存）；如果預計在可預見的未來可以獲得抵扣，會計上可以確認遞延所得稅資產。

稅務處理： 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%（有8%，以及全額扣除的特殊規則，這邊暫不拓展）的部分，準予扣除；超過部分，準予在以後納稅年度結轉扣除。

這邊很可能會遇到這樣一個問題：

Q：對於企業以前年度的職工教育經費未使用如何處理？直接衝成本、費用，是否合理？

A：這邊在視野陳版曾經答疑：不可以。除非發生國有企業改制時可以結轉資本公積，否則只能繼續掛帳，並繼續按規定標準計提，不可以衝回前期已計提的金額，也不能降低今後的計提標準。

三、個人觀點

不提或者少提，是不符合國發〔2014〕19號、財建[2006]317號的文件規定。可能面臨的處罰是，對不按規定提取和使用教育培訓經費並拒不改正的企業，由縣級以上地方人民政府依法收取企業應當承擔的職業教育經費，統籌用於本地區的職業教育。（企業的財務人員應該關注到相關規定）

回歸負債的基本定義：是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。這邊的現時義務即包括法定義務以及推定義務。那麼基於上述分析，企業應履行其的法定職責，足額計提，合理使用。

但實務中，是否可以靈活處理呢？

思成的觀點偏向中立，對於中小規模的企業計提和使用意願並不強烈的，作為會計師，應盡到提示風險，生活不易，且行且珍惜……對於將涉及或者正處於資本市場的企業，還是合規些好，畢竟木秀於林，風必摧之……

來源：會說

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