2019年3月20日，財政部、稅務總局和海關總署聯合發布《關於深化增值稅改革有關政策的公告》中規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人(註：指一般納稅人)按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。
那麼問題來了：
「加計抵減」與「加計扣除」的區別是什麼?
「加計抵減」怎麼做會計分錄?
如何進行申報填寫?
別急，這些問題的答案都在下面。
本文將結合相關政策，對增值稅「加計抵減」進行解讀，輔以案例講解會計分錄，同時延伸拓展「加計扣除」的相關內容，小主們趕緊往下看~
增值稅「加計抵減」計算方式
根據財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號規定：「加計抵減」針對主營業務為四項服務(郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應納稅額。
公式：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
案例解析「加計抵減」會計分錄
【案例1】
2019年4月份我一般納稅人諮詢公司符合增值稅的加計抵減政策，4月份銷項稅31萬元，進項稅額10萬元，全部屬於允許抵扣的進項稅額。
計算：
4月份增值稅的加計抵減額=?
應納增值稅額=?
實際繳納增值稅=?
加計抵減額如何進行會計處理?
答：
4月份增值稅的加計抵減額=10萬元*10%=1萬元
應納增值稅=31-10=21萬元
實際繳納增值稅=21-1=20萬元
一、會計分錄
1.計提增值稅的帳務處理：
借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)21萬元
貸：應交稅費-未交增值稅 21萬元
2.計提增值稅的帳務處理：
繳納增值稅的分錄：
借：應交稅費-未交增值稅 21萬元
貸：銀行存款 20萬元
其他收益 1萬元
【案例2】
某企業屬於加計抵減行業，2019年5月不含稅銷售額為200萬元，購買辦公樓不含稅金額為100萬元(資產相關)，購買物業服務不含稅10萬元，則考慮加計抵減、不動產一次抵扣，應繳納增值稅12-9.6×1.1=1.44萬元，其會計處理?
取得收入：
借：銀行存款 212
貸：主營業務收入 200
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 12
取得進項：
借：固定資產-辦公樓 100
貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 9
銀行存款 109
借：管理費用 10
貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 0.6
銀行存款 10.6
月末增值稅結轉：
借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅) 2.4
貸：應交稅費-未交增值稅 2.4
次月繳納：
借：應交稅費-未交增值稅 2.4
貸：銀行存款 1.44
其它收益 0.96
小好有話說：
小主們已經很忙了，關帳加班，通宵做表，學不完的新政，考不盡的證書…如果為財務工作選擇一款簡單易用又智能的財務軟體，也許情況就不一樣了。
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二、提醒
1、財會〔2017〕30號發布了新修訂的一般企業財務報表格式，其中《利潤表》新增了2個會計科目：資產處置損益和其他收益。
2、利潤表中新增「其他收益」行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據在損益類科目新設置的「其他收益」科目的發生額分析填列。
3、「其他收益」屬於新設置的損益類科目，其實就是將原來「營業外收入」科目核算內容劃分出來了一部分。
4、與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或衝減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。
既然說到「加計抵減」，關於「加計扣除」小主們還能否想起來應該如何運用?
不如，讓小好帶小主們一起重溫一下吧。
3項「加計扣除」要記牢
會計千萬別弄混了
1.企業所得稅的「加計扣除」
根據財政部國家稅務總局財稅[2009]70號文件規定：
企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
舉個例子：
某企業2018年殘疾職員的應發工資50000元，年終獎10000元，繳納五險一金單位承擔部分15000元，在企業所得稅彙算時，企業所得稅應納稅所得額調減金額=50000+10000=60000元。
按25%的稅率計算，相當於少繳納了1.5萬元的稅款。
Tips：殘疾職工工資是指企業實際發放的工資薪金總和，包括計時工資、計件工資、加班工資、獎金、補貼與津貼，但是不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。五險一金個人承擔部分也是包含在內的哦~
2.企業所得稅研發費用的「加計扣除」
根據財政部稅務總局 科技部財稅〔2018〕99號文件規定：
企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
舉個例子：
企業2018年的研發費用是100萬元，在2019年彙算清繳時，單就研發費用在計算抵扣費用是就能抵扣175萬元，按25%的稅率計算，相當於少繳納了18.75萬元的稅款。
3.增值稅購進農產品的「加計扣除」
根據財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號文件第二條規定：
「納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用於生產或者委託加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。」
舉個例子：
生產加工13%稅率貨物的公司，2019年4月購進100萬元農產品，發票註明的進項稅額是9萬元，這筆業務實際進項稅額=100*10%=10萬元。
申報表填列方式如下：
小好最後總結一下，購進農產品直接銷售扣除率為9%，而將農產品用於深加工扣除率為10%，兩者的差異1%可以理解為加計扣除，而加計的對象是進項稅額。
加計抵減，則指的是允許符合條件的行業在所抵扣進項稅額的基礎上加計10%，看上去似乎對象仍然是進項稅額，但透過現象看本質之後，會發現事實上它真正抵減的是應納稅額。
能否享受這項優惠政策的關鍵，在於企業有沒有應納稅額所以在留抵稅額退稅它是無法享受的。
最重要的是，加計抵減政策還有一個執行起止日期。加計抵減政策執行到期後，納稅人不再計提加計抵減額，結餘的加計抵減額停止抵減。
編輯：PL