一、取得交易性金融資產
企業取得交易性金融資產時，應按取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益。支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨確認為應收股利或應收利息。
[例1]甲公司2008年10月15日，從二級市場購入乙公司股票10萬股，每股的市場購入價10.5元，其中每股含有已宣告而尚未支付的現金股利0，5元，另外支付相關稅費3000元。該公司將其作為交易性金融資產。
按企業會計準則規定，交易性金融資產的入帳價值=10 x(10.5-0.5)=100萬元；每股含有已宣告而尚未支付的現金股利0.5元，共10 x 0.5=5萬元，計入應收股利；支付的手續費減少投資收益0.3萬元。該筆業務帳務處理如下：
借：交易性金融資產——乙公司股票(成本)1000000
應收股利 50000
投資收益 3000
貸：銀行存款 1053000
按稅法規定，記入「投資收益」科目借方的交易費用，雖然當期減少了會計利潤，但當期不能在企業所得稅前列支，只有待該股票轉讓時，與交易性金融資產的成本100萬元一併在企業所得稅前列支。即投資收益減少0.3萬元不得抵減應納稅所得額，應計入交易性金融資產的成本，因此交易性金融資產計稅基礎為100，3萬元(100+0.3)，而交易性金融資產的帳面價值為100萬元。按照會計準則，交易性金融資產的帳面價值與計稅基礎的差異，影響到了企業的利潤，應當確認遞延所得稅資產。但在會計實務中，企業所得稅按年計徵，分月或分季預繳，年終彙算清繳，企業在取得交易性金融資產時，對於該資產帳面價值與計稅基礎之間的差異，不需要確認為遞延所得稅資產，只需要於資產負債表日，根據該交易性金融資產的公允價值與計稅基礎之間的差異，確認遞延所得稅資產或負債即可。此外，如果該項交易性金融資產的取得和出售發生在同一會計期間，取得和出售該資產不會引起會計利潤和應納稅所得額之間的差異，因此對該交易性金融資產也無須確認遞延所得稅。
對於企業取得交易性金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，準則規定應當單獨確認為應收股利進行處理，這和稅法規定是一致的，因此應收股利的帳面價值和計稅基礎都是5萬元，不存在差異。
二、收到之前墊付的現金股利或債券利息
收到的屬於取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息時，是企業債權的收回，不屬於持有期間獲得的收益，稅務處理與會計處理相同。
[例2]承例1，2008年11月20日，甲公司收到乙公司發放的現金股利。該筆業務的帳務處理如下：
借：銀行存款 50000
貸：應收股利 50000
三、資產負債表日會計處理
資產負債表日，企業應將交易性金融資產的公允價值變動計人當期損益。
[例3]承例2，2008年12月31日乙公司股票的公允價值漲到每股12元。甲公司持有乙公司股票10萬股，公允價值變動收益為20萬元(120-100)。該筆業務帳務處理如下：
借：交易性金融資產——乙公司股票(公允價值變動)200000
貸：公允價值變動損益 200000
需要注意的是，公允價值變動損益20萬元是會計利潤的一部分，需要在利潤表上進行反映，但期末會計處理時，實際並不將公允價值變動損益結轉至本年利潤，即所謂的「表結帳不結」。2008年12月31日該交易性金融資產的帳面價值=交易性金融資產初始成本100+交易性金融資產公允價值變動而增加的價值20=120萬元，按稅法規定，期末公允價值變動損益20萬元不得計入應納稅所得額，也不承認因此而增加的20萬元的交易性金融資產的價值，該交易性金融資產的計稅基礎=交易性金融資產的購買成本100+支付的相關稅費0.3=100.3萬元。資產的帳面價值120萬大於其計稅基礎100.3萬元，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債4.925萬元[(120-100.3)x 25％]，同時與該資產相關的遞延所得稅負債期初餘額為零，因此應做如下帳務處理：
借：所得稅費用 49250
貸：遞延所得稅負債 49250
四、期末所得稅的計算
企業在確定當期應交所得稅時，對於當期發生的交易或事項，應在會計利潤的基礎上，按稅法規定進行調整，計算出當期應納稅所得額，按應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。
[例4]承例3，假設2008年的稅前利潤為200萬元，該資產公允價值變動為20萬元；無其他納稅調整事項。遞延所得稅負債和遞所得稅資產期初餘額均為零。
2008年全年應納稅所得額=稅前利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額=200+投資收益減少0.3-公允價值變動損益20=180.3(萬元)
全年應交所得稅=180.3×25％=45.075(萬元)
本年度所得稅費用=180.3×25％＝45.075(萬元)
假設本年已預交所得稅40萬元，則企業應補繳所得稅金額為5.075萬元(45.075-40)，計算補交所得稅時帳務處理如下：
借：所得稅費用 50750
貸：應交所得稅 50750
計算確定了本年所得稅費用後，利潤表中應予確認的所得稅費用=本年所得稅費用+遞延所得稅費用
其中：遞延所得稅費用：遞延所得稅負債－遞延所得稅資產
例中甲公司2008年度遞延所得稅負債為4，925萬元，遞延所得稅資產為O，利潤表中的所得稅費用為50萬元(45.075+4.925)，從而與稅前利潤200萬元相配比(按稅前利潤計算，利潤表中的所得稅費用=200 x 25％=50萬元)，符合會計準則要求。
五、持有期間取得現金股利或債券利息
交易性金融資產持有期間取得的被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當計人投資收益。對於交易性股票投資，會計準則與稅法都規定宣告發放現金股利時進行確認，會計處理與稅務處理一致。
[例5]承例4，2009年2月15日，乙公司宣布發放現金股利每股0.5元。甲公司帳務處理如下：
借：應收股利 50000
貸：投資收益 50000
六、處置交易性金融資產
處置交易性金融資產時，其公允價值變動與初始入帳金額之間的差額應當確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
[例6]承例5，2009年3月20日甲公司將上述股票全部出售，每股售價15元，發生的相關稅費0.4萬元。
甲公司收回的總價款=10×15-0.4=149.6(萬元)
應確認的投資收益=149.6-100-5=44.6(萬元)
借：銀行存款 1496000
公允價值變動損益 200000
貸：交易性金融資產——乙公司股票(成本) 1000000
——乙公司股票(公允價值變動) 200000
投資收益 446000
應收股利 50000
計入投資收益的44.6萬元中，公允價值變動收益20萬元計入了上一期的會計利潤，因此股票出售時會計上本期應確認投資收益24.6萬元(44.6-20)。
按稅法規定，稅法上本期應確認的投資收益44.3萬元(149.6-5)，比會計確認的投資收益多出19.7萬元(44.3-24.6)，應調增2009年度的應納稅所得額。
七、資產負債表日會計處理及所得稅費用的計算
該交易性金融資產出售後，2009年12月31日其帳面價值和計稅基礎均為零，應納稅暫時性差異的期末餘額也應為零，遞延所得稅負債的期末餘額也應為零，所以應衝減之前確認的遞延所得稅負債4.925萬元(19.7×25％)。甲公司帳務處理如下：
借：遞延所得稅負債49250
貸：所得稅費用49250
假設2009年的稅前利潤為300萬元，無其他納稅調整事項，那麼2009年的全年應納稅所得額=稅前利潤+納稅調整增加額－納稅調整減少額=300+19.7=319，7萬元。全年應交所得稅=319.7x 25％=79.925萬元，本年度所得稅費用=319.7×25％=79.925萬元。
假設本年已交所得稅70萬元，則企業應補繳所得稅金額=79.925-70=9.925萬元，計算補交所得稅時帳務處理如下：
借：所得稅費用 99250
貸：應交所得稅 99250
利潤表中應予確認的所得稅費用=本年所得稅費用+遞延所得稅費用，其中：遞延所得稅費用=遞延所得稅負債－遞延所得稅資產，例中2009年遞延所得稅負債為-4.925萬元，遞延所得稅資產為0，因此，利潤表中所得稅費用為75萬元(79.925－4.925)，從而與稅前利潤300萬元配比，符合會計準則要求。
責任編輯：小奇