年底選舉將至，財政部準備再發放減稅紅包。財政部研議修改基本生活費用計算方式，將薪資所得特別扣除額排除，但是也規劃將增加身心障礙、教育學費、幼兒學前和儲蓄投資四項特別扣除額。預估新制上路後，受惠的綜合所得稅納稅戶從21.9萬戶大幅提高為149.6萬戶，並將追溯自今年1月1日起施行，明年5月申報綜所稅時即可適用。
基本生活費的概念，是去年12月28日施行的納稅人權利保護法（簡稱納保法）的特點之一，旨在保障綜合所得稅納稅人及受扶養親屬的基本生活費用，不必被課到綜合所得稅。基本生活費用的計算，是依主計總處最近一年全臺每人可支配所得中位數60％而定，以去年來說，每人為16.6萬元。
至於計算方式，依據納保法施行細則的規定，當依據主計總處公布而推算的「基本生活費總額」，大於「免稅額+標準或列舉扣除額+薪資所得特別扣除額（簡稱薪扣額）」的總額時，這個差額得在綜合所得總額中減除。因此「免稅額+標準或列舉扣除額+薪扣額」的合計金額愈低，也就是差額愈高，能在綜合所得總額中減除的金額更高，對納稅人也就有利。
其中，薪扣額代表受薪階級薪資收入的成本，並不是基本生活支出，當初財政部放在減項之內即受到質疑，而根據司法院釋字第745號解釋文的意旨，薪資所得特別扣除額確實具薪資收入的必要費用性質，財政部這次將薪扣額剔除，算是做出正面的調整，值得肯定，也預期受薪階級，單薪家庭、申報扶養人數較多的民眾受惠程度最大，但是仍須視每名納稅人實際狀況而定，未必都能享有好處。
不過另一方面，財政部卻又似乎太在乎稅損，認為身心障礙、教育學費、幼兒學前和儲蓄投資等四項特別扣除額，是納稅義務人必須負擔的基本支出，屬於基本生活費用性質，規劃將這四項特別扣除額，納入基本生活費用計算方式的減項，值得探討。
就身心障礙特別扣除額而言，其實應從人道和正義的立場思考。因為身心障礙為先天或後天的「運氣不佳」因素所致，而且每個人都有一定的機率和風險，因此從「人溺己溺」的觀點來看，給予身心障礙者（不論貧富）所處的不利地位給予彌補，屬於一種正義措施，不應視為優惠，這也是當初訂定身心障礙特別扣除額的意旨。因此，實在不宜將之納入基本生活費用計算的減項，才符合正義原則。
而幼兒學前特別扣除額，則因為已有排富條款，亦即綜所稅適用稅率在20%以上或適用最低稅負制的納稅人無法享有。且金額只有區區2.5萬元，實在不構成重大的稅收損失，但在老化又少子化的今天，對低薪而不敢結婚的年輕人卻是一種誘因，因此建議財政部實在不宜增列為基本生活費計算的減項。至於教育學費特別扣除額，是針對納稅人之子女就讀大學以上之學費給予之特別扣除，但因高等教育並非義務教育，納入計算尚屬合理。
關於儲蓄投資特別扣除額，財政部認為屬於鼓勵儲蓄而對金融機構存款利息所得在限額內免稅，類同於免稅所得，但仍屬可支應基本生活費用的所得，在計算不得加以課稅的金額時，宜納入比較計算基礎。建議財政部在稅收損失和鼓勵儲蓄之間尋求衡平，不妨訂定一個不太高的金額上限。
總之，要落實納保法基本生活費用不課稅的美意，財政部應該把稅收損失放在最後考量，首先應該拿捏的是正義和公平原則，關注的對象是綜合所得只比基本生活費用高出一些的納稅人，不要因為剔除薪扣額，又加上四項特別扣除額，而讓這些人的基本生活費用被課稅了。