存貨是指企業在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、產成品等。存貨作為企業生產製造及銷售過程中供血、造血及升值的關鍵的基礎物料，在企業的重要地位不言而喻。存貨不僅佔用的資金大，而且品種繁多。與其他類型的資產相比，存貨具有下列特點：（1）流動性強、周轉快；（2）存在形式經常發生變化，人們可通過盤點和計量確認其數量；（3）在企業生產經營過程中，某些存貨還會隨著工藝過程的深入而發生有規律的變化。
由於企業存貨的形態及流轉變化萬千，價值與實物流轉程序存有一定的差異，計量及計價存在可選擇性，生產成本及費用歸集、結轉的複雜和技巧性等，在會計核算上，存貨對應的會計帳項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計帳項。由於存貨在以上列舉事項中的複雜性和表現手法的多樣性，使得註冊會計師審計困難重重，對審計的技術及技巧也提出了很高的要求。下面筆者就自己在審計實務中所遇到的情況及總結的存貨審計經驗，談談存貨審計中應該關注的問題。
（一）在存貨採購環節中企業的異常現象
1、通過預付帳款科目掛帳，其實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用。對於此類現象，應根據企業的生產經營性質、為生產何種產品而預付的帳款、該種產品的生產周期、時效性、預付帳款的理由、合同等預付款的依據文件、預付帳款的帳齡等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實質是否已貨到或已消耗轉為成本費用。如：某IT企業帳上1999年12月31日預付帳款（××電子公司）餘額為400000元，帳齡1年以內（帳齡以最後一筆業務劃分），經函證對方未回函。經查採購合同採購項目為：AA電子計算機、配套軟體及相關零部件等，先期付款80％發貨，尾款20％無質量問題後付款，合同籤定日期為1999年3月8日。該企業付款的記錄為1999年3月12日320000元，1999年12月28日80000元。經詢問實為施工項目M×系統工程定貨（生產成本中核算），M×系統工程已完工90％，且M×系統工程的工期為1999年9月1日至2000年1月30日（4個月工期），該企業已按完工進度確認收入，根據生產成本（M×系統工程）確認了結轉的主營業務成本。根據以上資料分析該企業的生產工期具有時效性和物料領用的特殊性，若無此項採購不可能開工和完工進度達到90%，同時根據付款記錄與採購合同付款條例可知該定貨已到生產現場並領用消耗，從M×系統工程合同的工期亦可懷疑該預付帳款掛帳的合理及真實性。根據以上疑點經最後的取證證實為虛掛預付帳款，人為調劑
利潤400000×90％=320000元。
2、通過其他應收款（某某採購備用金）科目掛帳，其實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨。對於此類現象，應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、產品的生產周期及時效性、其他應收款掛帳理由及發生額的變動次數及頻繁程度、其他應收款的帳齡、其他應收款掛帳採購的物料與生產產品的因果關係等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實質是否貨到或消耗已轉為成本費用。如：G集團冷軋廠1999年12月31日其他應收款（供應科—張明）餘額600000元，帳齡1—2年。經了解G集團冷軋廠生產的品種為：鍍鋅板、鍍鋅卷等品種，都需消耗AA型大軋輥、熱板、金屬鋅及酸等；經詢問經辦人員及相關負責人解釋為借備用金採購AA型大軋輥2根以備用、貨未到且票也未到，到生產車間了解軋機上的AA型大軋輥在1999年已換了3次，並且換用的；日軋輥還在倉庫。同時根據生產工藝AA型大軋輥為生產板卷的大型易耗材、使用周期為3個月，同時查明1998年12月31日AA型大軋輥庫存為1根，其他應收款的付款期為1—2年且在1999年未見發生額變動等上述資料的疑點，進一步追查企業最後確認2根AA型大軋輥已耗用（發票已到），由於達不到上級的利潤指標故未轉帳，這樣造成1999年虛增利潤600000×2／3=400000元；虛掛債權而未列存貨。
3、通過材料採購（在途材料）科目掛帳，其實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨。對於此類現象，應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的生產周期及時效性、材料採購（在途材料）掛帳理由及發生額的變動次數及頻繁程度、材料採購（在途材料）的帳齡、材料採購（在途材料）掛帳採購的物料品種與產品的關係等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實質是否貨到或消耗已轉為成本費用。如T農用機械廠1999年12月31日材料採購（在途材料）1200000元，經分析歸類在途材料1997年12月31日採購額（未到貨部分）為500000元（其中採購A料300000元，B料200000元），1998年採購額（未到貨部分）700000元（其中採購A料200000元，B料200000元，其他材料300000元）；經了解A料的消耗周期為11個月，B料的消耗周期為14個月；A料用於生產AA型農用機、B料用於生產AB型農用機，且這兩種機型1999年度暢銷，預計2000年仍會暢銷；兩種機型1999年的產量比1998年大增，曾出現過料供緊張的情況，為此根據上述資料及疑點要求企業作出合理的解釋，最後企業確認A料已用400000元，相對應銷售的AA型農機中應耗料250000元；B料已用180000元，相對應銷售的AB型農機中應耗料180000元，這樣T農用機械廠1999年少轉成本虛增利潤430000元。
（二）生產領用及費用歸集中的異常現象
1、材料領用的用途隨意，歸集材料費用人為在暢銷、銷量一般及滯銷的產品之間分配，通過遞延確認結轉營業成本從而達到調劑利潤的目的。對於此類現象，應收集企業生產產品的原料構成、配比消耗情況的定額、企業同類品種前幾期的材料消耗對比情況、企業前幾期及近期的固定資產投資、技術改造等對生產產品單耗的影響，收集企業的暢銷、銷量一般及滯銷情況的資料，利用金屬平衡圖的原理抽樣測試暢銷、銷量一般及滯銷產品的材料消耗、行業內同種產品的消耗定額等資料相互聯繫印證分析疑點及異常。對於異常情況要求企業提供有說服力的證據證明其材料領用、歸集及材料單耗費用的合理性與真實性，若不能提供，則應提出保留意見或測算其對當年淨利潤的影響額。
2、人工費用的歸集及分配人為在暢銷、銷量一般及滯銷的產品及生產車間之間分配，通過遞延確認結轉營業成本從而達到調劑利潤的目的。對於此類現象，應收集企業產品的工時定額或經驗耗費數據、生產產品的車間及廠礦的生產統計
報表或車間的考勤記錄、車間產品的耗用及開工記錄的日誌或臺班記錄、車間核算員核算的相關資料、人力資源部的廠礦人員分布及工種、職位及薪酬報表的原始記錄等資料與財務歸集分配的人工費用，用以相互印證及分析覆核，以辨別是否存有人為調劑利潤的情況。其他費用的歸集及分配調劑利潤情況的審查，與上述方法大體相同。
3、原輔材料已領用消耗而求相應結轉材料等費用以達到調劑當年利潤的目的。對於此類情況，應加強盤點的審計程序，進行重點抽樣或全面盤點實物，具體分析盤虧及盤盈的原因，收集當年的產值及產量統計報表、生產產品材料的正常消耗定額、正常的經驗消耗數據，對兩者作比較分析，看是否存有異常，同時根據機器設備的全年或某時段的工作記錄推算其生產產品需耗用材料的數據，與企業的統計數據及財務數據進行比較分析，以確定是否存有耗料而未進成本以調劑利潤的情況。
4、財務
做帳時直接在帳上調整生產成本（在產品），從而人為調劑產品的單位成本以達到調劑利潤的目的。對於此類情況，應關注帳上生產成本的借方紅字或貸方的非結轉到產成品的項目、生產成本（在產品）在工序之間與產量（產值）記錄是否配比，分析是否故意提高在產品的成本而調劑產成品的成本以達到調劑利潤的目的。如G金屬製品廠1999年11月生產成本（A）借方-1235000元，經查發現其憑證記錄為：調整成本差錯
借：生產成本—A -1235000
貸：生產成本—B -1235000
經了解A產品暢銷上產品銷量一般。於是要求企業提供調帳的成本構成的明細資料及物耗的品種等詳細資料，經分析提供的材料物資實為A產品的消耗；同時盤點A產品與B產品的消耗物資，並與企業提供的調帳明細資料核對，發現其在暢銷產品與銷量一般的產品之間調劑成本，從而達到調劑利潤1235000元的目的。
（三）產品銷售及發出環節的異常情況
1、人為調節結轉產品到主營業務成本的數量，從而達到少轉成本、調劑利潤的目的。如H鈦白粉廠1999年主營業務收入（甲鈦）120萬元、主營業務成本（甲鈦）90萬元。分析毛利率為25％，與行業毛利率23%差異不大，無異常。但經查該廠銷售甲鈦數量為450噸，而企業結轉成本的數量為400噸，少轉成本數量50噸，從而調劑利潤11.25萬元，因此，審查收入與成本的配比不僅要重視金額的配比，而且要關注成本結轉數量是否配比；同時注意加強異常產成品項目的盤點，收集相關的銷售、生產、出入庫等相關的原始資料，與統計報表相互印證及分析以辨別異常的現象。
2、人為改變產成品年度發出的某期間或某幾筆業務的計價方法而在年中或年末採用正確的計價方法，以達到少轉或多轉成本從而調劑利潤的目的。