淺談社會網絡分析方法在稅收分析中的應用

淺談社會網絡分析方法在稅收分析中的應用

來源：中國稅務網-山東省青島市地稅局 作者：隋大鵬 編輯：劉娜 2014-10-15 08:42:49

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　　當前，社會網絡分析在網際網路得到廣泛運用和迅速發展，有很多軟體或者社區都有推薦、發現好友、推薦商品、服務、提示感興趣的文章等便捷功能，為使用者獲得信息提供了更為便利、高效分析的平臺。如，QQ軟體，當你查找好友時，會列出你可能認識的人，並且提示你這個人與你有多少個共同好友。微信、微博等軟體均有類似功能，使我們發現好友非常簡便。本文旨在借鑑"社會網絡分析"理論，展望其在稅收分析上的運用。
　　
　　一、「社會網絡分析」基礎理論
　　
　　社會網絡分析是20世紀70年代以來在社會學、心理學、人類學、數學、通信科學等領域逐步發展起來的一個研究分支，是一套用來分析多個個體通過相互聯繫構成的網絡結構、性質及其他用於描述這個網絡屬性的分析方法的集合,它強調從關係或者結構的角度把握研究對象,注重個體間的關係。簡單地說,社會網絡分析就是對網絡中行動者間的關係進行量化研究的方法。
　　
　　自Barnes(1954)首次利用社會網絡的概念來分析挪威某漁村的社會結構以來,時至今日已成為研究人際互動行為及社會結構最明朗、最具說服力的分析方法之一。在國外,社會網絡分析已被廣泛應用到眾多領域。如，在心理學領域，社會網絡分析重點關注個體與個體之間的人際關係；在情報學領域，社會網絡分析重點關注合著網絡和引文網絡的分析研究；在管理學領域，社會網絡分析重點關注組織與企業的知識管理。在國內,中國學術期刊網(CNKI)題名中包含社會網絡分析的期刊論文共有2533篇,主要分布在企業經濟（396篇）、圖書情報(337篇)、計算機軟體及應用（289篇）、宏觀經濟管理（270篇）、新聞與傳媒（172篇）等學科領域，是當前最廣泛、最活躍的研究方向之一。而以「社會網絡分析」與「稅收」兩個詞同時進行搜索，尚未有搜索結果。
　　
　　二、在稅收分析上運用「社會網絡分析」的必要性
　　
　　傳統的稅收分析方法和風險分析識別的方法，如以往的宏觀稅收分析、微觀稅收分析、行業稅負分析、行業評估模型等等，所分析識別的對象經常是納稅人或是特殊的納稅人群體。而當前，納稅人群體的網絡化特徵日益顯現，納稅人為了生存必須致力於從其他組織尋求資金、人力資源、技術資源等等，納稅人之間的合作關係與網絡對企業的行為和績效發揮了越來越大的作用，部分納稅人甚至通過設計複雜的集團組織架構的方法而達到避稅的目的。
　　
　　面對這些變化，傳統的分析方法缺乏解釋力，所以有必要借鑑情報學等學科，引入社會網絡分析方法運用在稅收分析和風險識別中，即，要將納稅人之間的相關關係而不是納稅人作為考察對象，這樣會給我們帶來一個全新的分析視角，也會帶來全新的風險識別方法。
　　
　　三、社會網絡分析在稅收中的運用舉例
　　
　　目前，納稅人之間的關係大體可以分為以下幾種：業務往來（發票收付款方）、投資關係（直接與間接投資）、總分機構、外出經營（報驗登記）、相同註冊或經營地址、相同財務負責人、相同法定代表人、僱傭（企業與自然人之間關係）等等。運用社會網絡分析工具（比如ucinet、pajek等軟體）可以將納稅人的這些相關關係轉化為數學中的網絡圖，並用圖形的方式直觀展示出來，納稅人是圖中的結點，而結點之間的各種連線代表了納稅人兩兩之間的相關關係。（如上圖所示）
　　
　　這種圖形非常便於稅務幹部查找風險點，當兩個結點之間存在有多種連線時，就有可能存在稅收風險。如，某兩個企業之間既有「相同註冊或經營地址」關係，又存在「業務往來（發票收付款方）」，這很可能存在著發票虛開的風險。再如，當某企業和某自然人之間有僱傭關係，而又存在自然人開具給該企業的發票時，很可能存在著自然人通過代開發票逃避高稅率個人所得稅的風險。
　　
　　四、社會網絡分析運用在稅收分析方面的優勢
　　
　　首先，網絡分析可以是多層次的，從而能在微觀、宏觀之間建立連接，有助於稅務機關了解納稅人通過微觀行為如何影響整個稅收宏觀結果，同時納稅人之間的互動模式又如何對各自本身產生影響，進而對稅收產生影響。通過網絡分析，甚至可以發現一些連納稅人自身都沒意識到的社會聯結，等等。
　　
　　其次，網絡分析可以將各種圖表數據結合起來進行定量或定性分析，使分析更加透徹深入。傳統的稅收分析方法傾向於分析均值、差異度、離散度等等信息，數據分析過程太過抽象，分析方法和結果也經常晦澀難懂。而社會網絡分析採用網絡圖示的形式使得分析過程可視化，並據以開展更深入的數據分析。如，用分析工具查找出存在有「總分機構」和「報驗登記」等關係的關聯納稅人之後，可以合併其申報納稅信息，與財務報表進一步分析比對，方便稅務幹部對該納稅人的風險進行分析識別。
　　
　　再者，社會網絡分析還有一套用來描述網絡結構特徵的測量指標，包括：密度、中心度、關係強度、位置等等，使得我們開展稅收定量分析更加結構化。如，當分析一個龐大的企業集團時，開展中心度指標的分析，有助於幫助我們迅速找到該企業集團的核心企業，從而使後續風險分析更有針對性。
　　
　　五、目前可運用實踐的領域
　　
　　截至目前，筆者認為社會網絡分析可以運用實踐有以下幾個領域：
　　
　　1、關聯企業分析和管理：所謂關聯企業，是指企業與其他企業之間存在直接或間接控制關係。相互之間具有聯繫的各企業互為關聯企業。目前，關聯企業存在的稅收問題比較普遍，具體表現在資金拆借、轉讓定價等方面。針對這類問題，可以用社會網絡分析工具對稅務登記信息中的投資關係、總分機構關係以及企業年度關聯業務往來的申報信息等等開展可視化分析，能夠方便稅務機關摸清企業的組織架構，若再能取得交易信息、銀行付款信息等關係數據，就能有效的發現關聯企業的稅收風險。
　　
　　2、跨區域經營稅收管理。在稅收風險管理過程中，針對跨區域經營納稅人的分析識別較為困難。因為，跨區域經營的企業，其流轉稅和所得稅的主管稅務機關可能不一致，而任何一個稅務主管部門都可能無法全面掌握該納稅人的涉稅信息；企業的財務報表包含其在外區域的經營成果，並且企業可能同時運營跨區域的兩個或者兩個以上的項目。針對此類企業，用分析工具查找出存在有「總分機構」和「報驗登記」等關係的關聯納稅人之後，可以合併其申報納稅信息，與財務報表進一步分析比對，方便稅務幹部對該納稅人風險的分析識別。
　　
　　3、個人所得稅多處所得管理。如果將社會網絡分析的節點進一步拓展，將個人所得稅明細申報中的自然人納入其中，能夠實現對多處所得個人所得稅的管理。其原理是，用連線描繪出企業與個人之間僱傭關係之後，位於任何兩條連線的交叉點上的自然人，都是存在多處所得的自然人。
　　
　　4、反避稅管理：當前，企業採用濫用組織形式的手段進行避稅的案例逐漸增多，而傳統依賴人工的方式，很難穿透和透視這些企業的組織形式而實現反避稅管理。此時，可使用網絡分析工具輔助我們對此類企業開展分析，企業仍作為網絡中的節點，控股關係體現為有向連線，控股比例作為關係的程度用連線的粗細來表示，則可描述出整個企業組織網絡。再利用分析工具，通過查找網絡中的「環」或是運用圖論等更加複雜的計算，能夠實現對企業的信息化「透視」。
　　
　　此外，社會網絡分析還可以運用在上下遊產業鏈稅收勾稽管理中，比如房地產、建安、建材銷售、建築設計產業鏈條等等。如若第三方信息提供渠道已建立，稅務部門能夠獲取銀行信息、個人信用信息、物聯網信息等等，那麼可以運用在社會網絡分析中的涉稅關係類型將更加豐富，再依託大數據與雲計算等技術手段的發展，必將實現對涉稅信息的更廣泛更全面的分析，推動稅收信息化和現代化的發展。
　　
　　六、結論
　　
　　社會網絡分析是當前學術研究的熱點，不僅能夠描述社會的性質，也能夠解決許多實際問題，青島地稅前期曾經做過一些運用，並開始嘗試在納稅人「一戶式」檔案中加入相關分析的內容，但應用尚未深入，在全國稅收系統中也尚未見到深度的應用。希望本文的粗淺分析能夠拋磚引玉，吸引更多的分析專家和稅收專家能夠發掘出社會網絡分析方法的應用之道，在稅收徵管中發揮更大的作用。